企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）對(duì)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題作出了明確，規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。有人提出疑問(wèn)，公告中“按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”的“有關(guān)規(guī)定”是什么，是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，還是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）中關(guān)于籌辦費(fèi)的規(guī)定？
案例
某公司自2010年6月開始籌建，至年底籌建結(jié)束，共發(fā)生籌辦費(fèi)100萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，籌辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理為（單位：萬(wàn)元）：
借：管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）
100
貸：銀行存款 100。
2011年1月，該公司開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2500萬(wàn)元，成本費(fèi)用2300萬(wàn)元，其中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，不考慮其他成本費(fèi)用及調(diào)整因素，該公司2011年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何在所得稅前扣除？
分析
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。假設(shè)該公司采取“開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除”的方法，針對(duì)上面提出的問(wèn)題，2010年發(fā)生的100萬(wàn)元籌辦費(fèi)可扣除額有兩種計(jì)算方法。
第一種方法，按照稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定扣除。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?；I辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入籌辦費(fèi)扣除年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。
由于[（10＋20）×60%]＞2500×5‰，則應(yīng)納稅所得額＝（2500－2300－100）＋ [10＋20－（2500×5‰）]＝117.5（萬(wàn)元）。
第二種方法，按照籌辦費(fèi)的規(guī)定扣除。
籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)的規(guī)定計(jì)算可扣除額后，按國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件中關(guān)于籌辦費(fèi)的規(guī)定計(jì)算扣除。
2011年可扣除的籌辦費(fèi)為：100－[10×（1－60%）] ＝96（萬(wàn)元）。
由于20×60%＜2500×5‰，則應(yīng)納稅所得額＝（2500－2300－96）＋[20×（1－60%）]＝112（萬(wàn)元）。
上述兩種計(jì)算方法，哪種正確呢？國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳在《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告的解讀》中對(duì)該問(wèn)題進(jìn)一步明確，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到招待費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，直接按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。
所以，第二種計(jì)算方法正確，該公司2010年發(fā)生的籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，先按60%的扣除標(biāo)準(zhǔn)直接計(jì)入籌辦費(fèi)，再根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，不再將此并入2011年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。
?