定率征收：準確核定應稅收入額
核定征收方式包括定額征收和核定應納稅所得率征收兩種辦法，定額征收指直接核定所得稅額，核定應稅所得率征收指按照收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納所得稅。
在實際工作中，有些人認為，實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，計算企業(yè)所得稅非常簡單，就是按照利潤表中反映的營業(yè)收入額乘以應稅所得率，再乘以適用稅率，就會計算出應納所得稅額，其實不然。
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，實行查賬征收的納稅人，每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各種扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。從企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表一（1）《收入明細表》中可以看出，實行查賬征收的納稅人，收入總額包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入和營業(yè)外收入。
主營業(yè)務收入是根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的主營業(yè)務收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入。
其他業(yè)務收入包括材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物收入和其他收入。
視同銷售收入是指納稅人會計上不作為銷售核算，但按照稅收規(guī)定視同銷售確認的應稅收入。
營業(yè)外收入是指納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入的金額。
那么，實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，如何確定應稅收入額呢？
按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第六條規(guī)定，采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率，應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率。
國稅發(fā)〔2008〕30號文件第七條第一款規(guī)定，實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。
例如，某食品加工企業(yè)是實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，稅務機關(guān)核定應稅所得率為10%，2011年1月~9月主營業(yè)務收入65萬元，材料銷售收入4萬元，中秋節(jié)發(fā)給職工月餅價值1萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入2萬元，國債利息收入3萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，上述收入均為不含稅收入，已預繳企業(yè)所得稅額0.2萬元，該單位按收入總額核定應納稅所得額。請計算2011年1月~9月應補繳的企業(yè)所得稅額，并填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》。
分析：
材料收入為其他業(yè)務收入，發(fā)給職工實物為視同銷售收入，固定資產(chǎn)盤盈收入為營業(yè)外收入，國債利息收入為免稅收入。
1.所得稅額的計算：
應納所得稅額＝（65＋4＋1＋2＋3）×10%×25%＝1.875（萬元）；
減免所得稅額＝3×10%×25%＝0.075（萬元）；
已預繳企業(yè)所得稅額為0.2萬元；
應補繳企業(yè)所得稅額＝1.875－0.075－0.2＝1.6（萬元）。
2.納稅申報表的填制
《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》第一行收入總額75萬元，第二行稅務機關(guān)核定的應稅所得率10%，第三行應納稅所得額7.5萬元，第十一行稅率25%，第十二行應納所得稅額1.875萬元，第十三行減免所得稅額0.075萬元，第十四行已預繳企業(yè)所得稅額0.2萬元，第十五行應補（退）所得稅額1.6萬元。
因此，實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，收入總額不僅包括主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入和營業(yè)外收入；實行核定征收的納稅人不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，但可以享受不征稅收入和免稅收入的相應優(yōu)惠政策。對于以收入為基礎(chǔ)核定所得的企業(yè)，其適用優(yōu)惠主要涉及收入免稅，包括不征稅收入、免稅收入和減計收入優(yōu)惠。
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