員工制家政服務收入免繳營業(yè)稅
近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于員工制家政服務免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2011〕51號），進一步細化了員工制家政服務企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
員工制家政服務收入免征營業(yè)稅
財稅〔2011〕51號文件第一條明確，自2011年10月1日~2014年9月30日，對家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業(yè)稅。
該文件要求，家政服務企業(yè)在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中必須包括家政服務內容。家政服務企業(yè)通過聘請員工制家政服務員為社會提供家政服務。員工制家政服務是近年來在家政行業(yè)悄然興起的一種新的管理模式。目前，在大都市，員工制家政服務公司紛紛成立，走進居家服務。
所謂員工制家政服務公司，是作為中介公司的家政公司與家政服務員之間形成合約關系。雙方簽訂勞動合同，家政服務員是公司員工，外出服務代表公司。具體做法是，公司與求職者簽訂用工合同，吸納他們?yōu)楣締T工；公司與用戶簽訂勞務協(xié)議，負責提供家政服務。家政公司同時為家政服務員繳納社會保險，并負責對其進行崗位培訓。家政服務員作為家政公司員工派遣到雇主家中服務，家政公司給家政服務員發(fā)工資、買保險、協(xié)調矛盾、解決實際服務工作中遇到的問題。員工制家政服務的優(yōu)勢就在于家政服務員外出工作代表公司，雇主使用放心，而且公司對員工進行崗前培訓，員工制家政服務員的服務技能強、信譽好。員工在服務過程中遇到困難會得到公司的指導和幫助，與用戶產(chǎn)生糾紛由公司出面協(xié)調，一旦工作上出現(xiàn)意外給員工或雇主帶來損失，所投保險就能起到彌補損失的作用。因此，去年9月1日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，研究部署發(fā)展家庭服務業(yè)的政策措施。其中就加大財稅等政策扶持力度方面，強調要將家庭服務業(yè)作為促進服務業(yè)發(fā)展專項資金的支持重點，并納入中央和地方社會事業(yè)、民生工程資金扶持范圍；對符合條件的家庭服務企業(yè)實行稅收優(yōu)惠的支持政策。
員工制家政服務必須同時符合3個條件
根據(jù)財稅〔2011〕51號文件的規(guī)定，通知所稱員工制家政服務員，是指同時符合下列3個條件的家政服務員：
1.依法與家政服務企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。
2.家政服務企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。
對已享受新型農村養(yǎng)老保險和新型農村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)政策規(guī)定的相應的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關保險的證明，可視同家政服務企業(yè)已為其按月足額繳納了相應的社會保險。
3.家政服務企業(yè)通過金融機構向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
根據(jù)上述規(guī)定，員工制家政服務員必須依法與公司簽訂勞動合同，建立雇傭與被雇傭關系，并實際上崗工作。家政服務企業(yè)必須依法為員工制家政服務員足額繳納社會保險費，實際支付工資不低于企業(yè)所在地的最低工資標準，而且必須通過金融機構向其實際發(fā)放。因此，非公司員工從事的家政服務收入不能享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策，家政服務公司不為員工繳納社會保險費以及實際支付工資低于最低工資標準的，均不得享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。
免稅項目采用正列舉，強調核算
財稅〔2011〕51號文件第四條明確，通知所稱家政服務，是指嬰幼兒及小學生看護、老人和病人護理、孕婦和產(chǎn)婦護理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務）、家庭烹飪。物業(yè)服務、勞務介紹、婚介服務等不屬于文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍。
對家政服務企業(yè)取得多業(yè)收入的，財稅〔2011〕51號文件第五條要求，家政服務企業(yè)應將員工制家政服務員提供的家政服務收入按照《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定，與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，家政服務企業(yè)一定要按照上述列舉的免稅項目核算免稅收入，準確計算營業(yè)稅征免稅額。
家政服務企業(yè)可享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠
家政服務企業(yè)中的絕大多數(shù)是小型微型企業(yè)，除享受營業(yè)稅免征優(yōu)惠外，還可按照小型微利企業(yè)適用20%稅率并減半征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對家政服務企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的為小型微利企業(yè)，可享受上述企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策至2015年底。
風險提示
家政服務企業(yè)依法與員工制家政服務員簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務協(xié)議，應當在合同簽訂后3個月內到當?shù)貭I業(yè)稅主管稅務機關進行備案，經(jīng)過備案的企業(yè)方可申請通知規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。員工制家政服務免征營業(yè)稅屬于備案類減免稅項目，符合條件的企業(yè)應當在規(guī)定的時間內到主管稅務機關辦理備案手續(xù)方可享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，否則不得享受稅收優(yōu)惠。
對家政服務企業(yè)弄虛作假騙取營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受員工制家政服務免征營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的資格，并且3年內不得再次申請減免稅收優(yōu)惠。