2011年上半年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇
2011年上半年國家陸續(xù)頒布了一系列新的企業(yè)所得稅政策，其中涉及稅收優(yōu)惠、征收管理、宣布廢止或失效文件公告等22個，現(xiàn)對其進行梳理和點評，供同志們在執(zhí)行中參考：
一、稅收優(yōu)惠
1、節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）對節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策作了明確，其中就符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理政策作了明確，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，從2011年1月1日起，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產(chǎn)價款進行稅務處理；
2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產(chǎn)的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理；
3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產(chǎn)的權屬轉移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。
文件對必須滿足的條件進行了明確，同時強調(diào)節(jié)能服務公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；用能企業(yè)對從節(jié)能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產(chǎn)，應與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬；節(jié)能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策等。
2、居民企業(yè)技術轉讓所得稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，就符合條件的技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題作了明確，其中技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
財稅[2010]111號所稱技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合上述范圍規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內(nèi)的技術轉讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。
居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。
文件強調(diào)居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
該文件自2008年1月1日起執(zhí)行。
3、亞沙會所得稅優(yōu)惠
《財政部、海關總署、國家稅務總局關于第三屆亞洲沙灘運動會稅收政策的通知》（財稅[2011]11號）就2012年海陽第三屆亞洲沙灘運動會（簡稱亞沙會）的有關企業(yè)所得稅捐贈政策進行了明確，規(guī)定對企事業(yè)單位、社會團體和其他組織以及個人通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈亞沙會的資金、物資支出，在計算企業(yè)和個人應納稅所得額時按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定予以稅前扣除。
4、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）為進一步發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。規(guī)定自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
5、軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）扶持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給予所得稅收優(yōu)惠，其中對集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（即“兩免三減半”）。
對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（即“五免五減半”）。
對我國境內(nèi)新辦集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。經(jīng)認定的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策。
國家規(guī)劃布局內(nèi)的集成電路設計企業(yè)符合相關條件的，可比照國發(fā)18號文件享受國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。具體辦法由發(fā)展改革委會同有關部門制定。
為完善集成電路產(chǎn)業(yè)鏈，對符合條件的集成電路封裝、測試、關鍵專用材料企業(yè)以及集成電路專用設備相關企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。具體辦法由財政部、稅務總局會同有關部門制定。
國家對集成電路企業(yè)實施的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術進步情況實行動態(tài)調(diào)整。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。
6、西部地區(qū)農(nóng)民創(chuàng)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《國家發(fā)展和改革委員會、教育部、工業(yè)和信息化部、人力資源和社會保障部、國土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設部、農(nóng)業(yè)部、商務部、國家稅務總局、國家工商行政管理總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關于印發(fā)西部地區(qū)農(nóng)民創(chuàng)業(yè)促進工程試點工作指導意見的通知》（發(fā)改西部[2011]854號）規(guī)定農(nóng)民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠政策。主要有：
（1）高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
《國務院關于進一步做好普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)[2011]16號）明確，2011年1月1日至2011年12月31日，對高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（2）商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)吸納稅收政策
對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。
（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)業(yè)務招待費扣除政策
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）中對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題進行了明確，規(guī)定對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
（4）高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心稅收優(yōu)惠政策
科技企業(yè)孵化器亦即高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心是以促進科技成果轉化、培養(yǎng)高新技術企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務機構。對符合非營利組織條件的孵化器的收入，自2008年1月1日起按照企業(yè)所得稅法及其有關規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。也就是說將符合條件的非營利公益組織的收入作為免稅收入處理。
（5）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上（含2年），符合一定條件的，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。
（6）科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策
根據(jù)《財政部、國家稅務總局對中關村科技園區(qū)建設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關職工教育經(jīng)費稅前扣除試點政策的通知》（財稅[2010]82號）規(guī)定，自2010年1月1目起至2011年12月31日止，對示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
7、農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號），進一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，進一步細化了部分農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策，分為6大類、10小項、26個初加工品。
第一大類，糧食初加工?！堆a充通知》對《通知》中的小麥初加工、稻米初加工、薯類初加工、其他類糧食初加工4項內(nèi)容進行了細化。細化后，小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；其他類糧食初加工按照《通知》規(guī)定的雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃，相應的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉等17個初加工品，并規(guī)定薯類淀粉生產(chǎn)企業(yè)需達到國家環(huán)保標準，且年產(chǎn)量在1萬噸以上。
第二大類，園藝植物初加工。細化后，《通知》規(guī)定的新鮮水果還包括番茄。
第三大類，油料植物初加工。細化后，《通知》規(guī)定的糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽兩種初加工品。
第四大類，糖料植物初加工。細化后，《通知》規(guī)定的甜菊又名甜葉菊。
第五大類，纖維植物初加工?！堆a充通知》進一步細化了《通知》規(guī)定的麻類初加工和蠶繭初加工，細化后，《通知》規(guī)定的麻類作物還包括蘆葦，蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲。
第六大類，畜禽類初加工。細化后，《通知》規(guī)定的肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。
8、高新技術企業(yè)境外所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）明確自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。
對上述高新技術企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。
9、高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《國務院關于進一步做好普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)[2011]16號）為鼓勵支持高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，穩(wěn)定靈活就業(yè)，要落實和完善創(chuàng)業(yè)扶持政策。2011年1月1日至2011年12月31日，對高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
10、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]53號，以下簡稱“通知”）為推進新疆跨越式發(fā)展和長治久安，對新疆困難地區(qū)企業(yè)所得稅實行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。即在2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
通知所指新疆困難地區(qū)包括南疆三地州、其他國家扶貧開發(fā)重點縣和邊境縣市。屬于《目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)是指以《目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。
通知規(guī)定第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。
按照本通知規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅政策的企業(yè)，在減半期內(nèi)，按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。
通知指出財政部、國家稅務總局會同有關部門研究制訂《目錄》，經(jīng)國務院批準后公布實施，并根據(jù)新疆經(jīng)濟社會發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施情況適時調(diào)整。對難以界定是否屬于《目錄》范圍的項目，稅務機關應當要求企業(yè)提供省級以上（含省級）有關行業(yè)主管部門出具的證明文件，并結合其他相關材料進行認定。
二、征收管理
11、高新技術企業(yè)資格復審期間預繳問題
《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第4號），就高新技術企業(yè)資格復審結果公示之前企業(yè)所得稅預繳問題予以公告，規(guī)定自2011年2月1日起，高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。
12、海上油氣生產(chǎn)設施棄置費企業(yè)所得稅管理辦法
《國家稅務總局關于發(fā)布〈海上油氣生產(chǎn)設施棄置費企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第22號），共六章二十四條，對從事開采我國海上油氣資源的企業(yè)，為承擔油氣生產(chǎn)設施廢棄處置的責任和義務所發(fā)生的，用于井及相關設施的廢棄、拆移、填埋等恢復生態(tài)環(huán)境及其前期準備等各項專項支出的企業(yè)所得稅管理制定具體辦法。海上油氣生產(chǎn)設施棄置費主要包括棄置前期研究、停產(chǎn)準備、工程設施棄置、油井棄置等相關費用。公告對廢棄處置方案的備案、棄置費的計提和稅前扣除、棄置費的使用管理等作出明確規(guī)定。
需要注意的是，該公告所指企業(yè)，是指參與開采海上油氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)。公告是2011年3月22日發(fā)布的，按照辦法的規(guī)定“自發(fā)布之日起30日后施行”，即自2011年4月21日起施行。
13、非居民企業(yè)所得稅管理問題
《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號，以下簡稱“24號公告”）自2011年4月1日起，對到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅等六個問題作了明確。
一是關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題。對文件規(guī)定的所得款項，已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤入成本、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應在企業(yè)計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
二是關于擔保費稅務處理問題。非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。
三是關于土地使用權轉讓所得征稅問題。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所而轉讓中國境內(nèi)土地使用權，或者雖設立機構、場所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。
四是關于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題。公告明確在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款）扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。
非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設立機構、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。
如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應視為其在中國境內(nèi)設立機構、場所，非居民企業(yè)應在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。
五是關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題。公告規(guī)定中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。
六是關于貫徹《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，以下稱為《通知》）有關問題。
（一）非居民企業(yè)直接轉讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權，如果股權轉讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應于合同或協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。
（二）《通知》第一條所稱“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票”，是指股票買入和賣出的對象、數(shù)量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)則確定的行為。
（三）《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方（實際控制方）”是指間接轉讓中國居民企業(yè)股權的所有投資者；《通知》第五條中的“實際稅負”是指股權轉讓所得的實際稅負，“不征所得稅”是指對股權轉讓所得不征企業(yè)所得稅。
（四）兩個及兩個以上境外投資方同時間接轉讓中國居民企業(yè)股權的，可由其中一方按照《通知》第五條規(guī)定向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供資料。
（五）境外投資方同時間接轉讓兩個及兩個以上且不在同一省（市）中國居民企業(yè)股權的，可以選擇向其中一個中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關按照《通知》第五條規(guī)定提供資料，由該主管稅務機關所在?。ㄊ校┒悇諜C關與其他?。ㄊ校┒悇諜C關協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務總局報告；如果確定征稅的，應分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關繳納稅款。
24號公告明確自2011年4月1日起施行。對24號公告施行前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依據(jù)24號公告執(zhí)行。
14、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法
《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）共八章五十二條，就申報管理、資產(chǎn)損失確認證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認、投資損失的確認、其他資產(chǎn)損失的確認等作出規(guī)定，這是自1997年《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]190號）以來第四次對企業(yè)資產(chǎn)（財產(chǎn)）損失稅前扣除問題制定具體管理辦法；第二次是以總局令的形式發(fā)布，即《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）；第三次《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）是與新頒布的企業(yè)所得稅法相配套，這次是對企業(yè)資產(chǎn)（財產(chǎn)）損失稅前扣除相關政策進行整合，將《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）中規(guī)定的有關企業(yè)資產(chǎn)（財產(chǎn)）損失稅前扣除問題統(tǒng)一歸并到新的管理辦法中。
新的管理辦法就申報管理、資產(chǎn)損失確認證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認、投資損失的確認、其他資產(chǎn)損失的確認等作出具體規(guī)定。
新的管理辦法自2011年1月1日起施行。
15、維簡費和安全生產(chǎn)費稅前扣除
《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
但對公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：
（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調(diào)整作為2011年度應納稅所得額。
（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。
16、所得稅年度納稅申報口徑問題
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第29號）對小型微利企業(yè)所得減免申報口徑等進行了明確，規(guī)定：
一、關于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑。對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。
二、關于查增應納稅所得額申報口徑。對檢查調(diào)增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調(diào)增應納稅所得額所屬年度行次。
三、關于利息和保費減計收入申報口徑。對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第8行“2、其他”。
17、工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題
《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
至此，工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)主要有：
（1）2010年7月1日前憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》稅前扣除。這里需要引起關注的是全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。
（2）2010年7月1日起憑《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》稅前扣除。國家稅務總局公告2010年第24號規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（3）自2010年1月1日起工會經(jīng)費代收憑證也可作為稅前扣除依據(jù)。這里“合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)”應包括各級工會交由稅務機關使用的《工會經(jīng)費（籌備金）專用繳款書》（用于銀行轉賬）、《工會經(jīng)費（籌備金）專用繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）、《代收工會經(jīng)費通用繳款書》和《中華人民共和國專用稅收繳款書》等相關扣繳憑證。
需要提醒的是，根據(jù)《中華全國總工會關于調(diào)整工會經(jīng)費上繳辦法的通知》（總工發(fā)[2004]9號）和《關于貫徹中華全國總工會〈關于調(diào)整工會經(jīng)費上繳辦法的通知〉的通知》（工財字[2004]42號）的規(guī)定，從2004年起，基層工會經(jīng)費分成比例，由原規(guī)定不少于60%調(diào)整為不少于40%.根據(jù)上述分成原則，已建立工會組織的企業(yè)40%部分工會經(jīng)費由地稅部門代收后，憑地稅部門開具的繳款憑證依法稅前列支；留用的60%部分工會經(jīng)費，仍必須憑工會部門開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》方可在稅前扣除。
18、公益性捐贈稅前扣除資格初審辦法
《民政部關于印發(fā)〈全國性社會團體公益性捐贈稅前扣除資格初審暫行辦法〉的通知》（民發(fā)[2011]81號），規(guī)定社會團體是指按照《社會團體登記管理條例》經(jīng)民政部批準登記的社會團體法人。
申請獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體應當具備六個條件，即，有確定的公益目的、財產(chǎn)權利屬性清晰、公益活動特點突出、財務會計工作規(guī)范、活動信息公開透明、遵紀守法情況良好。
根據(jù)有關法律法規(guī)及《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅字[2008]160號）規(guī)定，對符合條件的公益性社會團體，按照文件規(guī)定的管理權限，民政部負責對全國性社會團體獲得公益捐贈稅前扣除資格進行初審；經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅）、民政部門提出申請；經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請。
民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。
19、公布2010年第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單
《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布2010年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2011]30號）公布了中國紅十字基金會、瀛公益基金會等九十四家公益性社會團體名單。
《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號）公布了2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的中國紅十字基金會、中華全國體育基金會等六十六家公益性社會團體名單，同時公布了2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的電網(wǎng)公益基金會、中華社會救助基金會等三家公益性社會團體名單。
《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2010]69號）公布了2009年度第二批中國紅十字基金會、中國國際民間組織合作促進會等八十六家公益性社會團體名單，同時公布了2010年度第一批北京理工大學教育基金會、中國下一代教育基金會等十家公益性社會團體名單。
至此，全國公布的公益性社會團體名單達到二百四十一家。
20、公布2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單
《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2011]45號）公布了2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的泛海公益基金會、中社社會工作發(fā)展基金會等六家公益性社會團體名單。
至此，全國公布的公益性社會團體名單達到二百四十七家。
21、所得稅若干問題的公告
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號，以下簡稱“34號公告”）對金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題等作了明確：
一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。這里要求企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
二、關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
三、關于航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題
航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。
四、關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題
企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題
企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
需要提醒的是，34號公告自2011年7月1日起施行。對公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經(jīng)按照34號公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與34號公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照34號公告規(guī)定調(diào)減應納稅所得額的，應當在34號公告施行后相應調(diào)減2011年度企業(yè)應納稅所得額。
三、宣布廢止或失效文件
22、公告2011年第2號
《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號），已經(jīng)2010年12月7日第17次局長辦公會審議通過。其中涉及全文失效廢止的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件有170多個，其主要原因是自2008年1月1日起實施新的企業(yè)所得稅法，許多原來的關于企業(yè)所得稅方面的規(guī)范性文件自然失效或廢止，詳見2號公告；涉及部分條款失效廢止的有以下4個文件：
（1）《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2003]61號），其中“第一條、第二條、第三條第一款、第二款第一句失效”。
第一條即“按照有關規(guī)定從事股權投資及轉讓、以及為企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)投資管理、咨詢等服務的創(chuàng)投企業(yè)，不屬于稅法實施細則第七十二條所規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)范圍，不得享受稅法規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關稅收優(yōu)惠待遇?！?/span>
第二條即“組建為法人的創(chuàng)投企業(yè)，應以創(chuàng)投企業(yè)為納稅人，按照稅法的規(guī)定，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
第三條第一款即“組建為非法人的創(chuàng)投企業(yè)，根據(jù)稅法細則第七條的規(guī)定，可由投資各方分別申報繳納企業(yè)所得稅；也可以由創(chuàng)投企業(yè)申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，統(tǒng)一依照稅法的規(guī)定，申報繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
第三條第二款第一句即“非法人創(chuàng)投企業(yè)投資各方采取分別申報繳納企業(yè)所得稅的，對外方投資者應按在我國境內(nèi)設立機構、場所的外國公司，計算繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
（2）《國家稅務總局關于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2007]403號），其中“第四條第二款、第十四條廢止”。
第四條第二款即“（二）關于第三款（二）項，判定一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員在另一方提供的勞務活動構成常設機構問題。
由于條款“一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月”的規(guī)定中僅提及“月”為計算單位，執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù)。為便于操作，對上述月份的計算暫按以下方法掌握：
即香港企業(yè)為內(nèi)地某項目提供服務（包括咨詢服務），以該企業(yè)派其雇員為實施服務項目第一次抵達內(nèi)地的月份起直到完成服務項目雇員最后離開內(nèi)地的月份作為計算期間，在此期間如連續(xù)30天沒有雇員在境內(nèi)從事服務活動，可扣除一個月，按此計算超過6個月的，即為在內(nèi)地構成常設機構。對超過12個月的服務項目，應以雇員在該項目總延續(xù)期間中任何抵達月份或離開月份推算的12個月為一個計算期間?！?/span>
第十四條即“對于本通知未予明確的其他規(guī)定，凡與我對外所簽協(xié)定規(guī)定一致的，可以參照有關協(xié)定的解釋性文件及相關執(zhí)行程序等規(guī)定處理；本通知所做解釋的有關條款規(guī)定，凡與我對外所簽協(xié)定有關條款規(guī)定內(nèi)容完全一致，但在以往有關協(xié)定解釋文件中未做明確的，本通知的解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；對原安排條款規(guī)定所作的解釋性文件，凡與本《安排》條款規(guī)定內(nèi)容一致的，應繼續(xù)有效?！?/span>
（3）國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的通知（國稅函[2008]299號），其中“第二條廢止”。
第二條即“預計利潤率暫按以下規(guī)定的標準確定：
（一）非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目
1、位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%。
2、位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。
3、位于其他地區(qū)的，不得低于10%。
（二）經(jīng)濟適用房開發(fā)項目
經(jīng)濟適用房開發(fā)項目符合建設部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關于印發(fā)<經(jīng)濟適用房管理辦法>的通知》（建住房[2004]77號）等有關規(guī)定的，不得低于3%.“
（4）國家稅務總局關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知（國稅函[2010]39號），其中“第二條、第三條廢止”。
第二條即“建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
第三條即“各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執(zhí)法責任制的有關規(guī)定嚴肅處理。”