到期應支付非居民的款項要扣繳所得稅
2011年7月1日，境內甲公司與境外非關聯(lián)的乙公司簽訂了一份3年期特許權使用費合同，約定于2014年6月30日到期時，甲公司一次性支付對方使用費360萬元。按照會計準則規(guī)定，甲公司每月應攤銷10萬元計入產(chǎn)品成本。
近日，當?shù)囟悇杖藛T在輔導該公司2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，告知按照權責發(fā)生制原則計入產(chǎn)品成本的應付乙公司的款項，需要扣繳企業(yè)所得稅。甲公司的張會計有些納悶：合同約定的付款日期還未到就要扣繳稅款，這樣做合理嗎？張會計撥通了當?shù)貒惥?2366納稅服務熱線。
聽完張會計的疑問，坐席員告訴他稅務人員的作法是有依據(jù)的。根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）規(guī)定，中國境內企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報時在稅前扣除的，應于企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
也就是說，對于到期應支付而未支付，但已計入支付方成本、費用的非居民企業(yè)所得，支付方應在計入成本、費用或到期應支付時履行扣繳義務。根據(jù)以上規(guī)定，甲企業(yè)應在辦理2011年度企業(yè)所得稅納稅申報時，代扣代繳乙公司企業(yè)所得稅6萬元（10×6×10%）。
坐席員接著解釋說，第24號公告還對支付方到期未支付的計入資產(chǎn)原價或籌辦費的所得款項，以及提前支付所得款項的扣稅處理作了規(guī)定，如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤入成本、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應在企業(yè)計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
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