非正常損失的認定及稅務(wù)處理
非正常損失涉及增值稅和企業(yè)所得稅兩個方面的稅務(wù)處理?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》明確，非正常損失是因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等損失?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法暫行條例》明確，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
非正常損失的認定
非正常損失涉及增值稅進項稅額抵扣的處理，非正常損失的認定也是一件頗有爭議的事情。例如，對某塑料公司生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品報廢和某書店滯銷書的報廢，有人認為屬于非正常損失，要求企業(yè)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，而有人則認為屬于正常損失，轉(zhuǎn)出進項稅額不妥當。理由是塑料公司的產(chǎn)品報廢，屬生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗，書店書本的報廢是因為滯銷，都不屬于因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函〔2002〕1103號）明確，原《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。實務(wù)操作中，納稅人在遇到貨物損失時應(yīng)區(qū)別對待，而不是全部作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。比如，實施細則明確非正常損失為管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等損失，而自然災(zāi)害也會造成貨物霉爛變質(zhì)。那么，這種霉爛變質(zhì)到底屬于正常損失還是屬于非正常損失呢？這種情況下，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)，或由中介機構(gòu)出具貨物損失鑒證，這樣才能確保非正常損失的真實性，稅務(wù)機關(guān)才能相信和認可。
在企業(yè)所得稅處理中，沒有上述的復雜性，不區(qū)分正常損失與非正常損失，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的損失均可在稅前扣除。
非正常損失的申報時限
非正常損失既涉及增值稅進項稅額抵扣的處理，又涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的處理，納稅人應(yīng)注意其相關(guān)時限。增值稅方面，企業(yè)在納稅申報時，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不能抵扣進項稅額，如果已經(jīng)抵扣，應(yīng)立即作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）明確，稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當延期申請。
在實際操作中，企業(yè)應(yīng)把握好損失確認的時限。例如，在資產(chǎn)損失中，因人為管理責任毀損、被盜、政策因素造成損失等，存在一個認定的過程；發(fā)生改組等評估損失，需要等待評估結(jié)果的出現(xiàn)；永久實質(zhì)性損害需要特別的鑒定等，都需要一定的時間。同時，企業(yè)還應(yīng)按時確認損失。例如，食品和藥品等有明確保質(zhì)期的，按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定其損失年度為保質(zhì)期到期日；企業(yè)改組的評估損失，有明確改組期的，其損失確認年度為評估基準日；國有企業(yè)財產(chǎn)損失需要進行報批，其損失確認年度為相關(guān)的批準日所屬年度。假如，某納稅人2008年資產(chǎn)損失為50萬元，政策規(guī)定需稅務(wù)機關(guān)審核才能在稅前扣除，如果該納稅人在2009年2月15日前，既沒有向稅務(wù)機關(guān)申請審批，也沒有提出延期報批申請，則其50萬元的資產(chǎn)損失不能在稅前扣除，納稅人將為此多繳納企業(yè)所得稅12.5萬元。
非正常損失的稅務(wù)處理
增值稅方面，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不能抵扣進項稅額，如果已經(jīng)抵扣，則要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。例如，某企業(yè)倉庫被盜，損失購進材料20萬元，已經(jīng)抵扣進項稅額。則應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=20×17%=3.4（萬元）。企業(yè)所得稅方面，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的損失可以在稅前扣除。例如，某納稅人2008年實現(xiàn)利潤1600萬元，資產(chǎn)損失200萬元，責任人賠償20萬元，則資產(chǎn)損失稅前扣除金額=200-20=180（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1600-180）×25%=355（萬元）。
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