解讀國稅發(fā)[2010]9號：外資研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備可享受全額退還增值稅
???? 日前，國家稅務(wù)總局經(jīng)商財政部后，下發(fā)《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國稅發(fā)[2010]9號，以下簡稱辦法）明確，國內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備，自2009年7月1日～2010年12月31日起（以增值稅專用發(fā)票開具的時間為準），實行全額退還增值稅政策。在該《辦法》出臺之前，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）已經(jīng)明文規(guī)定，“自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。”那么，對于此次外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備可以辦理退稅，是我國為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進科技進步，在稅收政策優(yōu)惠方面又做出的新一輪調(diào)整。
一、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍
該《辦法》與之前被廢止的外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的不同之處在于，只限定了外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備可享受全額退還增值稅，并非是指所有的外商投資企業(yè)，其享受退稅企業(yè)的范圍是根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅[2009]115 號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，在設(shè)立時間內(nèi)，應(yīng)分為四類條件：
一是《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號）規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)。
二是《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第45號）規(guī)定的科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校。
三是對2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，必須是：1、研發(fā)費用標準為，對新設(shè)立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨立法人的，其投資總額不低于500萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元；對設(shè)立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費年支出額不低于 1000萬元。2、專職研究與試驗發(fā)展人員不低于90人。3、設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于1000萬元。
四是對2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，必須是：1、研發(fā)費用標準為，作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。2、專職研究與試驗發(fā)展人員不低于150人。3、設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。
二、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的設(shè)備范圍
依據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅[2009]115號）的有關(guān)規(guī)定，外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的設(shè)備范圍，主要可分為三類：
一是實驗環(huán)境方面。例如：教學(xué)實驗儀器及裝置；教學(xué)示教、演示儀器及裝置等。
二是樣品制備設(shè)備和裝置。例如：特種泵類（如分子泵、離子泵、真空泵、蠕動泵、蝸輪泵、干泵等）；培養(yǎng)設(shè)備（如培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐等）。
三是實驗室專用設(shè)備。例如：特殊照相和攝影設(shè)備（如水下、高空、高溫、低溫等）；
三、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的辦理程序
外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，由國家稅務(wù)局主管部門負責其認定、審核、審批及監(jiān)管工作。
?。ㄒ唬┩硕惖恼J定、變更與注銷
1、退稅的認定。享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的研發(fā)機構(gòu)或中心，應(yīng)在申請辦理退稅前持以下資料向主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅認定手續(xù)：
?。?）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本或組織機構(gòu)代碼證（原件及復(fù)印件）；
?。?）稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）；
?。?）退稅賬戶證明；
?。?）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
如果此《辦法》出臺之前，外資研發(fā)機構(gòu)或中心已經(jīng)辦理了出口退稅認定手續(xù)的，可不再辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅認定手續(xù)。
2、退稅的變更。如果已辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅認定的外資研發(fā)機構(gòu)或中心，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機關(guān)批準變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件、資料向其主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理變更認定手續(xù)。
3、退稅的注銷。外資研發(fā)機構(gòu)或中心發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止采購國產(chǎn)設(shè)備退稅事項的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向其主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理注銷認定手續(xù)。
?。ǘ┯糜谕硕愒鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的認證
屬于增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機構(gòu)或中心購進國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)。如果是在2009年12月 31日（含）之前開具的增值稅專用發(fā)票，其認證期限為90日；如果是在2010年1月1日（含）之后開具的增值稅專用發(fā)票，其認證期限為180日。對此，申報退稅的外資研發(fā)機構(gòu)或中心需要注意的是，未認證或認證未通過的發(fā)票一律不能作為申報退稅的憑證。
?。ㄈ┎少弴a(chǎn)設(shè)備退稅的申報
外資研發(fā)機構(gòu)或中心自購買國產(chǎn)設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票之日起180日內(nèi)，應(yīng)向其主管退稅稅務(wù)機關(guān)報送《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報審核審批表》及電子數(shù)據(jù)申請退稅，同時附送以下資料：
1、采購國產(chǎn)設(shè)備合同；
2、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；
3、付款憑證；
4、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
如果不屬于獨立法人的公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備，由總公司向其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請退稅。
四、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的稅收管理
一是根據(jù)《辦法》規(guī)定，對屬于增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機構(gòu)或中心申報退稅，主管退稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，辦理退稅。對非增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機構(gòu)或中心申報退稅，主管退稅稅務(wù)機關(guān)須進行發(fā)函調(diào)查，在確認發(fā)票真實、發(fā)票所列設(shè)備已按照規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。上述所指的非增值稅一般納稅人通常包括：從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。
二是采購國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，是按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額而確定的。凡外資研發(fā)機構(gòu)或中心未全額支付所購設(shè)備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款；凡未付款部分的相應(yīng)稅款，待企業(yè)實際支付貨款后再予退稅。
三是外資研發(fā)機構(gòu)或中心已退稅的國產(chǎn)設(shè)備，由主管退稅稅務(wù)機關(guān)進行監(jiān)管，監(jiān)管期為5年，其監(jiān)管時限是以稅務(wù)機關(guān)開具該國產(chǎn)設(shè)備的《收入退還書》上的日期為起始日期開始計算。如果外資研發(fā)機構(gòu)或中心將已退稅的設(shè)備發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等行為的，應(yīng)按以下計算公式，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。
應(yīng)補稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率設(shè)備折余價值＝設(shè)備原值-累計已提折舊設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。
四是外資研發(fā)機構(gòu)或中心以假冒采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格、既申報抵扣又申報退稅、虛構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)、提供虛假退稅申報資料等手段騙取國產(chǎn)設(shè)備退稅款的，按照現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)處理。
五、采購國產(chǎn)設(shè)備申報退稅的注意事項
一是及時熟悉出臺的退稅政策。外資研發(fā)機構(gòu)或中心應(yīng)當掌握政策變化，規(guī)劃投資項目內(nèi)設(shè)備的購進與發(fā)票的取得，及時按規(guī)定將發(fā)票進行認證，并在取得發(fā)票的180天內(nèi)進行申報，避免誤期申報的發(fā)生。
二是準確區(qū)分可享受退稅企業(yè)與設(shè)備的范圍。特別是對于2009年9月30日之前和2009年10月1日之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)準確核實劃分企業(yè)類型。同時，還應(yīng)注意可以享受退稅設(shè)備的范圍，防止設(shè)備劃分混淆。
三是已享受退稅的國產(chǎn)設(shè)備，增值稅發(fā)票被主管退稅稅務(wù)機關(guān)加蓋了“已申報退稅”章的，不能再作為進項稅額抵扣憑證。同時，對已退稅的發(fā)票應(yīng)做好留存?zhèn)浒浮?/span>