購(gòu)入汽車(chē)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅把握政策要點(diǎn)
???? 自2009年1月1日起實(shí)行增值稅擴(kuò)抵政策后，增值稅一般納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。汽車(chē)屬于固定資產(chǎn)的范圍，購(gòu)入汽車(chē)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該如何抵扣呢？筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下3個(gè)要點(diǎn)。
購(gòu)入汽車(chē)應(yīng)用于可抵扣的項(xiàng)目
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條強(qiáng)調(diào)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
如果購(gòu)入的汽車(chē)是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，而且這里也強(qiáng)調(diào)“自用”，即如果購(gòu)入汽車(chē)不是自用，而是為了銷(xiāo)售，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！断M(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》列舉的征收消費(fèi)稅的小汽車(chē)范圍，為乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)兩種，不包括其他類(lèi)型機(jī)動(dòng)車(chē)。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，對(duì)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
以上規(guī)定強(qiáng)調(diào)企業(yè)購(gòu)入的汽車(chē)不能用于不得抵扣的項(xiàng)目，而且如果該汽車(chē)是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論用于可以抵扣項(xiàng)目還是不可以抵扣項(xiàng)目都不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
歸納起來(lái)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)入汽車(chē)要同時(shí)符合下列條件：
1.購(gòu)入的汽車(chē)能夠取得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。
2.購(gòu)入后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證并申報(bào)。
3.購(gòu)入的汽車(chē)不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)。
4.購(gòu)入的汽車(chē)可以既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。比如購(gòu)入貨車(chē)既用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的運(yùn)輸又用于在建工程運(yùn)送物資，再比如購(gòu)入的貨車(chē)既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目，都是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，但對(duì)僅用于接送職工上下班的班車(chē)就屬于用于職工福利，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
要取得相應(yīng)的抵扣憑證
企業(yè)在購(gòu)入汽車(chē)時(shí)，無(wú)論用于哪個(gè)方面，都應(yīng)該取得相應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕117號(hào)）第五條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)取得的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。
因此，企業(yè)在購(gòu)入新汽車(chē)時(shí)要取得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，該發(fā)票屬于扣稅憑證。但如果企業(yè)購(gòu)入的是舊汽車(chē)，無(wú)論是從一般單位購(gòu)買(mǎi)還是從舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)銷(xiāo)單位購(gòu)買(mǎi)，也無(wú)論這些單位是否為增值稅一般納稅人，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）的規(guī)定，只能取得普通發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證抵扣
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果是實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，其取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
而2010年1月1日以前的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證的時(shí)間為90天。因此，取得發(fā)票要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證通過(guò)，并于申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，不能提前或滯后，否則將不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?