商場取得供貨方返利應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出
???? 某商場以發(fā)放促銷人員工資、獎金等形式，共扣除多家供貨方各類貨款240萬元。具體賬務(wù)處理如下（以一家商場為例）：
1.收到供貨方發(fā)票時，
借：商品采購200000
應(yīng)繳稅金——待抵扣稅金34000
貸：應(yīng)付賬款234000。
2.付款時，
借：應(yīng)付賬款234000
貸：銀行存款220000
其他應(yīng)付款——促銷人員工資、獎金14000。
3.實際抵扣稅金時，
借：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）34000
貸：應(yīng)繳稅金——待抵扣稅金34000。
4.給促銷人員發(fā)放工資、獎金時，
借：其他應(yīng)付款——促銷人員工資、獎金14000
貸：現(xiàn)金14000。
在本案例中，供貨方雇用促銷人員在商場推銷自己的商品，而促銷人員的用工合同是與商場簽訂的，促銷人員的管理、使用及工資、獎金的發(fā)放均由商場負(fù)責(zé)。商場認(rèn)為其與供貨方簽有促銷人員用工協(xié)議，將扣除的貨款用于發(fā)放促銷人員的工資及獎金，無須作進項稅額轉(zhuǎn)出。單從以上賬務(wù)處理和商場的理解來看，似乎合情合理，但問題恰恰就在扣除的貨款上。國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減。另根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第三項規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。因此，商業(yè)企業(yè)以促銷人員工資及獎金的形式，無論是內(nèi)扣的貨款還是供貨方返還的現(xiàn)金，實際上都是取得供貨方變相返利的一種形式，均應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。故本案例中該商場共應(yīng)補繳增值稅34.87（240÷1.17×17%）萬元。
類似商業(yè)企業(yè)取得供貨方的返利貨款的賬務(wù)處理如下：
1.采購商品，并取得供貨方增值稅發(fā)票時，
借：庫存商品應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
2.付款時（內(nèi)扣貨款），
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
其他應(yīng)付款——促銷人員工資、獎金
應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
3.取得供貨方返利現(xiàn)金或銀行存款時，
借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
4.給促銷人員發(fā)放工資、獎金時，
借：其他應(yīng)付款——促銷人員工資、獎金
貸：庫存現(xiàn)金。