財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣暫行辦法》的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第15號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》和《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》等有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部、稅務(wù)總局制定了《長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣暫行辦法》，現(xiàn)予發(fā)布，自2026年1月1日起施行。
特此公告。
附件：長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣暫行辦法
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2026年1月30日
附件
長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣暫行辦法
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱增值稅法）和《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅法實(shí)施條例）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第一章 長(zhǎng)期資產(chǎn)范圍
第一條 增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）取得增值稅法實(shí)施條例第二十五條所規(guī)定的長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定處理。
第二條 取得的長(zhǎng)期資產(chǎn)，是指以直接購(gòu)買，自行生產(chǎn)、研發(fā)或者建造，接受投資、捐贈(zèng)或者抵債等各種方式取得的長(zhǎng)期資產(chǎn)；不包括租入的長(zhǎng)期資產(chǎn)，在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)按照存貨核算的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
第三條 長(zhǎng)期資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，包括構(gòu)成其實(shí)體的配套設(shè)備、工具、器具等；無(wú)形資產(chǎn)，包括構(gòu)成其核心價(jià)值和權(quán)利基礎(chǔ)的相關(guān)法律權(quán)利和知識(shí)成果；不動(dòng)產(chǎn)，包括構(gòu)成其實(shí)體的建筑裝飾材料、給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、燃?xì)?、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、光伏發(fā)電、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施等。
第二章 長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法
第四條 長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指長(zhǎng)期資產(chǎn)原值所對(duì)應(yīng)的增值稅扣稅憑證列明、計(jì)算或者包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第五條 納稅人取得長(zhǎng)期資產(chǎn)，專用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第六條 納稅人取得長(zhǎng)期資產(chǎn)，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、不得抵扣非應(yīng)稅交易、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（以下統(tǒng)稱五類不允許抵扣項(xiàng)目）的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第七條 納稅人取得長(zhǎng)期資產(chǎn)并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，發(fā)生增值稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定的非正常損失，或者用途改變，專用于五類不允許抵扣項(xiàng)目的，按照下列公式在發(fā)生非正常損失或者用途改變的當(dāng)月計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額×凈值率
凈值率=當(dāng)月期初長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值/長(zhǎng)期資產(chǎn)原值×100%
第八條 納稅人取得長(zhǎng)期資產(chǎn)，專用于五類不允許抵扣項(xiàng)目后發(fā)生用途改變，專用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，或者既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于五類不允許抵扣項(xiàng)目的（以下統(tǒng)稱混合用途），按照下列公式在用途改變的當(dāng)月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額×凈值率
第九條 納稅人取得以下長(zhǎng)期資產(chǎn)，用于混合用途的，購(gòu)進(jìn)時(shí)先全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此后在用于混合用途期間，根據(jù)調(diào)整年限計(jì)算五類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，逐年調(diào)整。
（一）2026年1月1日后（含當(dāng)日，下同），按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)開(kāi)始作為相關(guān)資產(chǎn)核算，且原值超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。
（二）2025年12月31日前（含當(dāng)日）已在會(huì)計(jì)制度上按照相關(guān)資產(chǎn)核算且在2026年1月1日后完成資本化改造，完成后原值超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。
第十條 納稅人取得本辦法第九條規(guī)定以外的長(zhǎng)期資產(chǎn)，用于混合用途的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第十一條 長(zhǎng)期資產(chǎn)原值，是指取得長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值。長(zhǎng)期資產(chǎn)形成后發(fā)生資本化改造支出的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度調(diào)整其原值。
資本化改造，是指符合會(huì)計(jì)制度資本化條件的修理、升級(jí)、改造、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾等情形。
第十二條 納稅人取得本辦法第九條規(guī)定以外的長(zhǎng)期資產(chǎn)，發(fā)生本辦法第七條、第八條規(guī)定情形的，以會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或者攤銷后的余額作為長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值。
第十三條 納稅人取得本辦法第九條規(guī)定的長(zhǎng)期資產(chǎn)，其凈值是指按照本辦法第十七條規(guī)定的調(diào)整年限，采用平均法計(jì)算的資產(chǎn)余額。計(jì)算公式如下：
長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值=長(zhǎng)期資產(chǎn)原值×[1?已取得長(zhǎng)期資產(chǎn)月份數(shù)/（調(diào)整年限×12）]
已取得長(zhǎng)期資產(chǎn)月份數(shù)，自本辦法第十七條規(guī)定的調(diào)整年限起始之月起計(jì)算。
第十四條 適用本辦法第九條規(guī)定情形的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照以下方法及順序?qū)旌嫌猛酒陂g長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行逐年調(diào)整（以下統(tǒng)稱分期調(diào)整方法）：
（一）確定當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)。
當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)
=需要調(diào)整的長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額×[當(dāng)年混合用途的月份數(shù)/（調(diào)整年限×12）]
（二）計(jì)算當(dāng)年混合用途期間用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（以下統(tǒng)稱兩類不允許抵扣項(xiàng)目）對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)年混合用途期間兩類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)×（當(dāng)年混合用途期間按照會(huì)計(jì)制度計(jì)入兩類不允許抵扣項(xiàng)目的長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊或者攤銷額/當(dāng)年混合用途期間按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊或者攤銷額）
（三）計(jì)算當(dāng)年混合用途期間用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、不得抵扣非應(yīng)稅交易（以下統(tǒng)稱三類不允許抵扣項(xiàng)目）對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)年混合用途期間三類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)－當(dāng)年混合用途期間兩類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額）×[（當(dāng)年混合用途期間簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)年混合用途期間免征增值稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)年混合用途期間不得抵扣非應(yīng)稅交易收入）/（當(dāng)年混合用途期間全部銷售額+當(dāng)年混合用途期間全部非應(yīng)稅交易收入）]
（四）計(jì)算當(dāng)年混合用途期間五類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在次年1月納稅申報(bào)期內(nèi)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
當(dāng)年混合用途期間五類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)年混合用途期間兩類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)年混合用途期間三類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額
第十五條 除本條第二款規(guī)定外，本辦法第十四條第一項(xiàng)所稱需要調(diào)整的長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指本辦法第四條規(guī)定的長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
本辦法第九條第二項(xiàng)規(guī)定的長(zhǎng)期資產(chǎn)，需要調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額為該項(xiàng)資本化改造支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。資本化改造支出以外部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照本辦法第十條、第十二條的規(guī)定單獨(dú)調(diào)整。
第十六條 按照本辦法第十四條規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如果長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)際使用年限短于調(diào)整年限，應(yīng)當(dāng)在停止使用當(dāng)月所對(duì)應(yīng)的納稅申報(bào)期，將剩余未調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額并入當(dāng)年混合用途期間進(jìn)行一次性調(diào)整。
第十七條 增值稅法實(shí)施條例第二十五條第二項(xiàng)的調(diào)整年限按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，為20年。
（二）飛機(jī)、火車、輪船，為10年。
（三）其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，為5年。
納稅人取得本辦法第九條第一項(xiàng)規(guī)定的長(zhǎng)期資產(chǎn)，其調(diào)整年限從長(zhǎng)期資產(chǎn)取得或資本化改造完成，且原值超過(guò)500萬(wàn)元后首次計(jì)提折舊或者攤銷的當(dāng)月開(kāi)始計(jì)算。
納稅人取得本辦法第九條第二項(xiàng)規(guī)定的長(zhǎng)期資產(chǎn)，其調(diào)整年限從2026年以后資本化改造完成，且原值超過(guò) 500萬(wàn)元后首次計(jì)提折舊或者攤銷的當(dāng)月開(kāi)始計(jì)算。
第十八條 長(zhǎng)期資產(chǎn)在調(diào)整年限內(nèi)發(fā)生資本化改造，并按照會(huì)計(jì)制度停止計(jì)提折舊或者攤銷的，其調(diào)整年限相應(yīng)停止計(jì)算，待恢復(fù)計(jì)提折舊或者攤銷時(shí)，繼續(xù)按照本辦法規(guī)定執(zhí)行。
第十九條 納稅人按照本辦法的規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的，在調(diào)整年限結(jié)束后，該項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)又發(fā)生資本化改造，新增入賬價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，視為一項(xiàng)新的長(zhǎng)期資產(chǎn)。該項(xiàng)資本化改造支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照本辦法規(guī)定執(zhí)行，調(diào)整年限從資本化改造完成后首次計(jì)提折舊或者攤銷的當(dāng)月開(kāi)始計(jì)算。
第三章 長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置
第二十條 納稅人整體處置單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在處置時(shí)按照本辦法第七條、第八條及相關(guān)稅收政策規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額作相應(yīng)調(diào)整。
第二十一條 納稅人部分處置單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在處置時(shí)按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的賬面價(jià)值確定長(zhǎng)期資產(chǎn)處置部分和剩余部分的比例，根據(jù)處置部分的比例，在處置時(shí)按照本辦法第七條、第八條及相關(guān)稅收政策規(guī)定，對(duì)處置資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額作相應(yīng)調(diào)整。
納稅人在調(diào)整年限內(nèi)部分處置實(shí)行分期調(diào)整方法的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)在部分處置后，以剩余待調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額為本辦法第十四條規(guī)定的需要調(diào)整的長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在剩余調(diào)整年限內(nèi)，按照本辦法相關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
第四章 日常管理
第二十二條 納稅人在長(zhǎng)期資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或者攤銷后取得增值稅扣稅憑證的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行追溯計(jì)算，并將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整額隨同當(dāng)年五類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一并進(jìn)行納稅申報(bào)。
第二十三條 納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸集長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的增值稅扣稅憑證，并做好記錄、歸檔。
納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定設(shè)置長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣臺(tái)賬，記錄原值超過(guò) 500 萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的取得、使用、處置，以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，并如實(shí)準(zhǔn)確辦理納稅申報(bào)。
第二十四條 納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額造成少繳稅款或者提前退稅、多退稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照增值稅法、增值稅法實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。