國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復
國稅函[2006]694號
江蘇省國家稅務局：
你局《關于外國企業(yè)提供勞務構成常設機構利潤歸屬問題的請示》（蘇國稅發(fā)[2006]104號）收悉。現(xiàn)就文中所提有關常設機構判定及利潤歸屬問題明確如下：
一、稅收協(xié)定常設機構條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構成常設機構。
二、如果項目歷經(jīng)數(shù)年，而外國企業(yè)的雇員只在某一期間被派來華提供勞務，勞務時間超過六個月，而在項目其他時間內(nèi)派人來華提供勞務未超過六個月的，仍應判定該外國企業(yè)在華構成常設機構。該常設機構是對該外國企業(yè)在我國境內(nèi)為有關項目提供的所有勞務而言，而不是某一期間提供的勞務。
三、外國企業(yè)通過其雇員在中國境內(nèi)為某項目提供勞務構成常設機構的，其源自有關項目境內(nèi)勞務的利潤應視為該常設機構的利潤并征稅。
國家稅務總局
二○○六年七月十九日